利得税 - Inland Revenue Department

课税范围 确定应课利得税的特别规定 应评税利润 评税基期 豁免 扣除 有关特别行业的特殊条文 对符合资格的债务票据所征利得税 对亏损的处理 利得税税率 暂缴利得税 反避税的条文 双重征税宽免 事先裁定 不经法院的公司合并 相关资料 地域来源征税原则简介 关于要员保险的常见问题 来自保险业务类别「 G 」及「 H 」的收入 对界定利益退休计划的税务处理 查询 课税范围 任何人士，包括法团、合伙业务、受托人或团体，在香港经营行业、专业或业务而从该行业、专业或业务获得于香港产生或得自香港的应评税利润（售卖资本资产所得的利润除外)，均须纳税。征税对象并无居港人士或非居港人士的分别。因此，居港人士得自海外的利润可毋须在香港纳税；反过来说，非居港人士如赚取于香港产生的利润，则须纳税。至于业务是否在香港经营及利润是否得自香港的问题，主要是根据事实而定，但所采用的原则可参考在香港法庭及英国枢密院判决的税务案件。于海外产生的利润，即使将款项汇回香港，亦毋须纳税。 如任何人士出售楼宇或物业是属于营利计划的一部分，则该人士会被视为经营一项「业务」，并须就任何赚取的利润纳税。 更多资料： 地域来源征税原则简介 常见问题：在香港境外注册成立的公司 独资或合伙业务利得税简介(一) (新开设业务须知和常见问题) 独资或合伙业务利得税简介(二) (什么收入须要课税？什么开支可以扣税？) 独资或合伙业务利得税简介(三) (合伙业务常见的问题) 返回页首评税基期 评税基期为以下期间之一：－ (1) 截至有关课税年度 3 月 31 日止的一年； (2) 如年结并非于 3 月 31 日截结，则为在有关课税年度 3 月 31 日止一年内终结的会计年度； (3) 如帐目以农历结算，则为在有关课税年度终结的农历年； (4) 如开始或停止业务，或更改结帐日期，则为根据《税务条例》第 18C 条、 18D 条或 18E 条规定的特别期间； (5) 如属新开业务，倘有关期间的帐目尚未制备，则可依照该期间帐目的分摊利润来计算出应评税利润；或 (6) 如属停止业务 / 转让业务，则在下述情况下会采用特别规则来处理： － 若业务并未停止，但全部或部分已转让或交予别人经营； － 若业务在 1974 年 4 月 1 日以前开业而在 1979 年 4 月 1 日或以后停业。 返回页首豁免 应评税利润并不包括以下项目的款项：－ － 已缴付香港利得税的法团所分派的股息； － 从其他应课利得税人士所收取的已课税利润； － 储税券利息； － 根据《借款条例》（第61章）或《借款（政府债券）条例》（第 64 章）发行的债券所派发的利息及所获得的利润；或从外汇基金债务票据或多边代理机构港币债务票据所获得的利息或利润； － 从长期债务票据所得利息收入及利润；及 － 就指明投资计划收取或应累算的任何款项，而收取或应累算该款项的人士为： (i) 就任何根据《证券及期货条例》（第571章）第 104 条获认可为集体投资计划的互惠基金、单位信托或类似的投资计划应课利得税的人；或 (ii) 就任何互惠基金、单位信托或类似的投资计划（如局长信纳该基金、信托或计划是真正的财产权分散的投资计划，并且符合一个在可接受的规管制度下的监管当局的规定）应课利得税的人。 任何人士可就以下项目的款项获豁免缴付利得税：－ － 在香港存放于认可机构的存款所赚取的利息(在 1998 年 6 月 22 日或之后所累算的)，但不包括财务机构所收取或累算归予财务机构的；及 － 由 2009/10 课税年度起，人民币国债的利息和利润。 返回页首扣除 可扣除的开支：－ 一般而论，所有由纳税人为赚取应评税利润而付出的各项开支费用，均可获准扣除。详情可参阅《税务条例》第 16 条。 在计算香港分行或附属公司的利得税时，如总公司将部分可扣除的行政费用转帐，则此项转入的费用也可予以扣除，但亦只限于在有关课税年度的基期内用以赚取应评税利润的部分。 不可扣除的开支：－ 在计算应评税利润时，以下项目不得扣除：－ － 家庭或私人开支及任何非为产生应评税利润而花费的款项； － 资本的任何亏损或撤回，用于改进方面的成本，或任何资本性质的开支； － 根据保险计划或弥偿合约而可得回的款项； － 非为产生应评税利润而占用或使用楼宇的租金或有关开支； － 根据《税务条例》缴纳的各种税款，但就支付雇员薪酬而已缴付的薪俸税除外； － 支付予东主或东主的配偶、合伙人或合伙人配偶（如属合伙经营）的薪酬、资本利息、贷款利息或在《税务条例》第16AA条以外，向强制性公积金计划作出的供款。 建筑物翻修开支 任何人士，可将因翻新或翻修商用楼宇而招致的资本开支，由实际支付该笔款项的评税基期开始，分 5 年作等额扣除。 购置用于制造业的机械及工业装置开支，以及购置电脑硬件及软件开支 这类开支可在招致该开支的评税基期内整笔扣除。 购置环保设施开支 (1) 购买环保机器 － 由 2008/09 课税年度起，这类开支可在招致该开支的评税基期内整笔扣除。 (2) 购买环保装置 － 由 2008/09 课税年度起，这类开支可在招致该开支的年度起计连续五年内，每年获扣除该笔开支的 20%。 (3) 购买环保车辆 － 由 2010/11 课税年度起，这类开支可在招致该开支的评税基期内整笔扣除。 折旧免税额 (1) 工业建筑物及构筑物的免税额：－ － 初期免税额 : 建造成本的 20% － 每年免税额 : 建造成本的 4% － 在拥有权终止时，则获给予「结余免税额」或征收「结余课税」。 (2) 商业建筑物及构筑物的免税额：－ － 每年免税额 : 建造成本的 4% － 在拥有权终止时，则获给予「结余免税额」或征收「结余课税」。 (3) 机械及工业装置 － 初期免税额 : 资产成本的 60% － 每年免税额 : 按资产的递减价值计算。折旧率由税务委员会规定，分别是 10% ， 20% ，及 30% 。每年免税额折旧率相同的资产，会列入同一「聚合组」内计算。 － 如纳税人结束业务，而该业务并无人继承，可获给予「结余免税额」。如在任何年度，变卖一项或多项资产的收入，超过此等资产所属「聚合组」的合计递减价值，则须征收「结余课税」。 捐款的扣减 捐赠给已获认可属公共性质的慈善机构或慈善信托或香港特别行政区政府作慈善用途的款项，可获准扣除。但规定捐款的总和须不少于 $100 及不超过经调整后但未扣减捐款前的应评税利润的 35% （ 2003/04 至 2007/08 课税年度则为 25%）。 更多资料： 为施行《税务条例》第 16 (2) (b)条所指明的利率 为施行《税务条例》第 16B 条及第 16C 条已批准或认可的机构 香港以外地方的证券交易所及主要金融中心 关于要员保险的常见问题 《税务条例释义及执行指引》第 5 号 ( 修订本 )：可扣除利得税的开支 《税务条例释义及执行指引》第 49 号：甲部：就有关知识产权的资本开支提供利得税扣减 关于环保车辆的税务扣除的常见问题 返回页首对符合资格的债务票据所征利得税 由 1996 年 5 月 24 日开始，从在香港发行及原来的到期期间不少于 5 年的债务票据所得的利息收入及利润，会根据特惠税率，即等于一般利得税税率的 50% 课税。由 2003/04 课税年度开始，此项宽减扩阔至包括在 2003 年 3 月 5 日或之后在香港发行，及原来的到期期间少于 7 年但不少于 3 年的「中期债务票据」。另外，从在 2003 年 3 月 5 日或之后在香港发行，及原来的到期期间不少于 7 年的「长期债务票据」所得的利息收入及利润会获豁免征收利得税。 由 2011 年 3 月 25 日开始， 50% 的税务宽减进一步扩阔至包括从在该日或之后发行的到期期间少于 3 年的「短期债务票据」所得的利息收入及利润。现在给予在 2011 年 3 月 25 日前发行的「中期债务票据」的税务宽减及「长期债务票据」的税务豁免维持不变。但是，在 2011 年 3 月 25 日该日或之后发行的符合资格的债务票据，如在收取或累算利息收入及利润时，有关人士是该债务票据的发债人的相联者，则上述的税务宽减或豁免将不适用。 《税务条例》第 14A(4)及 26A(2)条分别订明符合此税务宽减或豁免的债务票据。 更多资料： 符合资格的债务票据的清单 有关符合资格的债务票据的常见问题 返回页首对亏损的处理 于某一课税年度所蒙受的亏损，可予结转并用以抵销该行业于随后年度的利润。但经营多于一种行业的法团，则可将某一行业的亏损用以抵销另一行业的利润。对于实施优惠税率征税的收益或利润，计算其盈亏在抵销其他收益或利润时，会作出相对的调整。选择以个人入息课税办法计税的人士，如蒙受任何营业亏损，可在入息总额内扣除营业亏损。返回页首利得税税率 (1) 一般税率（适用于 2008/09 及其后的课税年度） 法团 : 16.5% 法团以外的人士 : 15% 两级制税率（适用于 2018/19 及其后的课税年度） 法团 : 不超过$2,000,000的应评税利润 8.25%; 及应评税利润中超过$2,000,000的部分 16.5% 法团以外的人士 : 不超过$2,000,000的应评税利润 7.5%; 及应评税利润中超过$2,000,000的部分 15% (2) 特惠税率 以下项目的税率为一般税率的一半： - 从符合资格的债务票据所获得的利润及利息收入； - 以专业再保险人身分、或以获授权专属自保保险人身分（适用于 2013/14 及其后的课税年度）的离岸业务所得； - 合资格企业财资中心的合资格利润（适用于 2016/17 及其后的课税年度）；及 - 合资格飞机出租商或合资格飞机租赁管理商的合资格利润（适用于 2017/18 及其后的课税年度）。 所有的纳税人，不论其居住地或注册地，一律按法团或法团以外的人士的税率纳税。 但是，任何年满 18 岁或未满 18 岁而父母双亡的香港永久居民或临时居民，均可选择按个人入息课税办法计税，以减轻将利润及收入全部以标准税率计税时的负担。当采用个人入息课税计算的税款较分别以利得税、薪俸税及物业税计税的税款为低时，纳税人将可透过该选择得到税务宽减。 更多资料： 最近 7 年的税率 返回页首反避税的条文 （1） 《税务条例》第 61 条订明，凡评税主任认为，导致或会导致任何人的应缴税款减少的任何交易是虚假或虚构的，或认为任何产权处置事实上并无实行，则评税主任可不理会该项交易或产权处置，而该名有关的人士须据此而被评税。 （2） 根据《税务条例》第 61A 条，任何在 1986 年 3 月 13 日之后达成的交易，如该项交易的唯一或主要目的，是使有关人士能够获得税项利益，则助理局长须评定该有关人士的税项，犹如该项交易并未曾订立或实行一样；或以助理局长认为适合的其他方式评定，用以消弭从该项交易中所获得的税项利益。 （3） 《税务条例》第 61B 条是用作限制利用亏损法团以避税的做法。此条款是针对将有累积亏损的法团售予在业务上获得利润的法团的情况。亏损法团的拥有权一旦变更，新股东可将获利的业务拨归亏损法团，利用累积的亏损去抵销所得的利润。若税务局局长信纳股份拥有权改变的唯一或主要目的，是为了利用累积亏损余额而获得税项利益时，税务局局长可以根据这条款拒绝以亏损抵销利润，从而限制此等避税的做法。 返回页首